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管资本背景下中央企业业绩考核指标的选择
来源 Source:昆明麦肯企业管理咨询有限公司        日期 Date:2020-03-10        点击 Hits:269

 

管资本背景下中央企业业绩考核指标的选择

陈志强

(中国浦发机械工业股份有限公司,上海200061) 

摘要:随着国资委推进管理职能从管企业到管资本,监管的内容和重点也有所转变,对中央企业的考核亦应转 变。现行的考核办法核心指标是利润总额和经济增加值,这两项指标是否适合管资本背景下的中央企业考核,是否 全面反映了管资本背景下企业负责人的经营成果仍有可讨论可商榷的空间。本文在现在考核办法的基础上提出增 加相关财务考核指标,以期完善对中央企业绩效的考核。 关键词:管资本;中央企业;绩效考核;财务指标 中图分类号:F270.7  文献识别码: A  文章编号:2096-3157(2018)31-0043-02

 

2015年8月24日,中共中央、国务院《关于深化国有企 业改革的指导意见》明确提出,完善国有资产管理体制,以管 资本为主推进国有资产监管机构职能转变。2016年12月5 日,中央全面深化改革领导小组第三十次会议审议通过了 《国务院国资委以管资本为主推进职能转变方案》(以下简称 “《方案》”)。国资委监管方式的转变,必然影响国资委对中 央企业绩效考核的方向和重点。在管资本的背景下,如何选 择业绩考核指标,特别是财务指标才能更适合管资本的新 思路。 一、管资本的内涵和内容 管资本,区别于过去管企业,即从管人管事管资产转变 为管资本为主。2002年新的国有资产管理体制得以确立之 后,非常明确地概括出了一句话,叫做“管人、管事、管资产”。 该项管理制度的安排虽然赋予了企业一定的自主权,但国资 委依然干涉企业管理,没有消除国有资产监管存在“越位、缺 位、错位问题”。《方案》明确了管资本模式下,以股东的身份来看待出资企业,划分权力清单和责任范围,释放中央企业 活力,让企业成为独立的市场主体,更关注中央企业国有资 产的收益性,监管经营关注的核心是价值利润增量。《方案》 提出国资监管的四项内容,即管好国有资本布局、规范资本 运作、提高资本回报、维护资本安全。 从管资本的监管内容和方式来看,国资监管的内容依然 围绕国有资产保值增值核心目标,努力打造适应市场竞争要 求、以提高核心竞争力和资源配置效率为目标的现代企业。 二、现有的考核指标与不足 2016年12月8日,国资会发布《中央企业负责人经营业 绩考核办法》(国资委令第33号,简称《考核办法》)。在考核 导向上,强调“注重资本运营效率,引导企业以提高经济效益 为中心,优化资本布局、规范资本运作、提高资本回报、维护 资本安全,提高价值创造能力”,与《方案》的监管内容呼应。 在指标选择上,以企业年度利润总额、经济增加值为核心 指标。

2.健全有效的内部控制制度 为了进一步提高中小企业的内部控制能力,需要健全内 部控制制度。一方面,对企业而言,要不断完善管理能力,解 决企业运行中机构设置中存在的问题。特别是要重视不相 容职务相互分离的问题,真正做到内部岗位是各司其职、各 负其责,各个岗位之间可以相互制约,进而来加强监督能力。 另一方面,重视对内部控制制度实施情况的检查与考核,形 成高效的激励机制,能够借助于激励的方式,激发出企业内 部员工工作的积极性,提高工作效率。 3.强化对内部控制的监督 为了更好的推动内部控制的顺利进行,需要强化对内部 控制的监督。第一,要从内部监督入手,发挥出内部审计的 作用。对于一些没有条件设置内部审计机构的中小企业来 说,可以让财务人员来互查企业的经济活动。而对于已经设 置了内部审计机构的企业来说,可以根据企业的业务量、经 营规模等,明确内部审计的组织形式,强化内部审计意识,更 加科学、有效的评估内部控制的开展情况。通过这样的方 式,一方面可以激发出管理人员对内部控制的重要认识,帮 助他们及时的了解与掌握企业的经营状况;另一方面,还有 助于提高风险预防的能力,推动企业顺利的发展。第二,还 要强化外部监督的能力。对政府来说,要健全法人征信服务体系与中小企业的信用档案机制,及时的监督与评估企业的 信用情况,形成良好的信用环境,对财政、税收、工商等部门 来说,则是需要不断提高监督检查力度,一旦发现中小企业 的运行存在违法行为,就要责令整改。 四、结束语 据上述的分析可知,在中小企业发展过程中,为了实现 企业的可持续发展,需要健全内部控制制度,不断强化其控 制与管理能力。在企业运行过程中,管理者需要意识到内部 控制对企业的重要性,意识到其中存在的各种问题与原因, 并从这些方面入手,及时的解决有关的问题,从而来提高企 业的生命力。
参考文献: [1]孙荣华,游磊 .经济新常态下我国中小企业加强内部控 制的实践性探讨[ J].中国管理信息化,2016,( 5):99 ~102. [2]余丽 .新常态下中小企业如何加强内部控制[ J].企业 改革与管理,2016,(23):40~40.
作者简介: 崔巍,供职于枣庄嘉运食品有限公司。

利润总额和经济增加值都反映了企业的经营成果,特别 是经济增加值更进一步考虑了资本成本,这对于在管资本背 景下的业绩考核有积极意义。但这两个指标在管资本背景 下还有比较大的不足,主要表现在以下几个方面: 1.两项指标容易受合并范围变化影响 合并会计报表合并范围的变化直接影响两个指标的数 值。如果考核单位在考核年度内发生新的投资或并购,则两 个考核指标数值会因投资或并购行为产生增加或减少,这部 分增加或减少的数值并不应该算是企业负责人“努力经营” 而产生的经营业绩。 但按照《考核办法》,考核基准值根据企业考核指标上年 完成值、前三年完成值的平均值和外部因素、行业对标情况 综合确定,所以考核基准值和实际完成值在合并范围变化的 情况下没有可比的基础。 同时,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以 确定。对会计准则“控制”定义的三个内涵及“控制”的实际 应用,在会计核算实践中,也并非完全可清晰准确排它地确 认,不能排除考核企业负责人认为通过调节合并范围从而调 节两个考核指标。 2.两项指标是绝对值指标,不能反映资本运营效率 两个指标是绝对值指标,天然地不能反映比率概念。单 从两个指标的绝对值上,看不出两个企业负责人的经营效 率。例如,经营1000亿元资本和经营100亿元资本的两名 企业负责人,如果都创造了10亿元的利润总额,两个企业负 责人是否可以取得相同的考核结果答案当然应该是否定的。 在《考核办法》中,对两个指标通过业绩考核系数进行调 整,但业绩考核系数是由企业资产总额、利税总额、净资产收 益率、经济增加值、营业收入、职工平均人数、技术投入比率 等因素加权计算,仅 “净资产收益率”一项反映经营效率因 素,所以《考核办法》以两个指标为核心,不能反映资本经营 效率。 3.两项指标是阶段性结果指标,潜在影响资本未来价值 两个指标都是阶段性的结果指标,只反映当期的经营成 果,容易让企业负责人将重点放在短期业绩,甚至走捷径,直 接通过提高非经营性收入,降低必要费用,延迟或不更新设 备等方式操纵会计数字。这种短期行为对资本未来价值产 生潜在的负面影响。 同时,结果性指标忽略了管理过程,不能反映经营成果 的具体原因,容易将企业负责人导向忽略管理质量。 三、对考核指标的建议 从现行《考核办法》选择利润总额和经济增加值两个指 标来看,对中央企业的考核仍然将重点放在了企业损益上。 但如果从管资本的角度来看,考核指标应该更多的选择与资 本相关的财务指标。所谓的“管资本”,通俗地讲就是要把资 产负债表右下角的权益数字做大,做大了就意味着资本的保 值增值,实现了股东“管资本”的目标。 资本或资本权益,在会计报表上来看,集中体现在所有 者权益部分。所有者权益的变化应该是作为出资人重点关 心的内容。同时,依据会计原理,所有者权益的变化是被动 的,它的变化是资产负债表左边的资产变化和资产负债表右 上方的负债变化共同作用的结果。只有把资产和负债管理 经营好,出资人的资本才能保值增值。 因此,建议在管资本的背景下,中央企业绩效考核的指标应该从两个层次选取:第一层次,与资本增减变化直接相 关的,即所有者权益类;第二层次,与资本变化间接相关的, 资产类和负债类。 1.所有者权益类 利润总额和经济增加值与净利润直接相关,所以这两个 指标可以选择为考核指标。在此基础上,建议增加净资产收 益率作为考核基本指标。净资产收益率=净利润/平均净资 产×100%。净资产收益率可直接反映企业出资人拥有的权 益取得新的收益的效率,与利润总额或经济增加值配合起 来,可从数量上和质量上全面反映企业负责人经营企业对资 本的贡献。 虽然在《考核办法》中,存在净资产收益率指标,但其只 是作为考核指标系数中的一个因素考虑,对考核的结果影响 小,对企业负责人提高资本经营效率的促进作用有限。 2.资产类和负债类 资产类和负债类间接影响资本变化,因此可以在考核指 标系数中增加相关财务指标。 对于资产类,建议增加总资产周转率指标。总资产周转 率(次)=主营业务收入净额/平均资产总额×100%。该指 标综合评价企业全部资产的经营质量和利用效率,可以发现 闲置资产和利用不充分的资产。资产的利用效率间接反映 了资本的利用效率。该项指标与已有的资产总额相配合,分 别反映了出资人资本的效能和效率。 对于负债类,建议增加资产负债率指标。在《考核办法》 中,没有负债类财务指标计算入考核评分,这对于全面考核 资本的经营能力和资本的安全性显然有所欠缺。资产负债 率=负债总额/资产总额×100%。该指标是评价公司负债 水平的综合指标,一方面反映了企业利用负债经营的程度, 另一方面也反映了企业整体的财务安全水平。对资本来说, 一方面反映资本的杠杆效用,另一方面影响资本安全。因 此,在设置考核指标系数中,可针对不同行业的企业设置不 同的资产负债率指标值,反映企业负债对资本收益的影响。 四、结语 上述建议针对主业处于充分竞争行业和领域的商业类 中央企业,考核的重点放在企业经济效益、资本运营效率。 对于关乎国计民生等商业类和公益类中央企业有其他的考 量。在管资本的背景下,财务考核指标,宜以资产负债表为 基础,从资本的层面和视角,以股东权益为核心,资产和负债 为辅助,综合全面地选择考核指标。
参考文献: [1]李锋,韩立民 .混和所有制改革视角下国有企业“管资 本”研究:内涵与体系[ J].山东大学学报(哲学社会科学 版),2018,( 3):133~140. [2]宁向东 .不“管资产”,如何管资本[EB/OL].中国内部 审计,2017-08-21. [3]赵敏,陆连仁,杨志英 .EVA 管理评价体系的优势与不 足[ J].经济与管理,2005,( 4) . [4]杨三妹,刘丹丹,张倩 .资产负债表观的优缺点及其对 我国会计行业发展的意义[ J].商情,2017,( 6) .
作者简介: 陈志强,供职于中国浦发机械工业股份有限公司。